最近，一位會(huì)計(jì)人員跟我吐槽：企業(yè)因購進(jìn)煙酒用于業(yè)務(wù)招待，卻無法提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)證據(jù)，最終被稅務(wù)稽查認(rèn)定為對(duì)外無償贈(zèng)送，需要補(bǔ)繳增值稅和個(gè)人所得稅，還面臨滯納金和罰款。

隨著金稅四期大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過“發(fā)票用途+資金流向+業(yè)務(wù)憑證”進(jìn)行穿透式核查。傳統(tǒng)模糊處理的煙酒招待費(fèi)用，已成為企業(yè)不容忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。

1 現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)與贈(zèng)送的稅務(wù)差異

企業(yè)購進(jìn)煙酒用于業(yè)務(wù)招待，在實(shí)際稅務(wù)處理中主要分為兩種情況：現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)和對(duì)外贈(zèng)送。這兩種情況在增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅處理上存在根本差異。

現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)是指企業(yè)宴請(qǐng)客戶時(shí)，“自帶酒水”現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的情況。這種情況下，煙酒的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給客戶，而是由企業(yè)和客戶共同消費(fèi)。增值稅上，這類支出屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)范疇，依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1的規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但不需要視同銷售。
現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)由于不可量化，稅務(wù)管理實(shí)踐中，從未征收過個(gè)人所得稅。

對(duì)外贈(zèng)送則是企業(yè)將購進(jìn)的煙酒無償贈(zèng)送給客戶，所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，這種行為應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 74 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照 “偶然所得” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。這里明確了企業(yè)贈(zèng)送禮品給客戶的個(gè)稅繳納規(guī)則，企業(yè)作為贈(zèng)送方，是法定的代扣代繳義務(wù)人，有責(zé)任和義務(wù)為取得禮品的客戶代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)還需要為接受禮品的客戶代扣代繳20%的個(gè)人所得稅（實(shí)際也是企業(yè)承擔(dān)）。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)將外購的煙酒用于業(yè)務(wù)招待和贈(zèng)送客戶，會(huì)計(jì)核算都計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”；在企業(yè)所得稅方面，除與經(jīng)營無關(guān)的贊助外，煙酒用于業(yè)務(wù)招待的現(xiàn)象消費(fèi)和維護(hù)客情關(guān)系贈(zèng)送的，都可以作為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”進(jìn)行稅前扣除，當(dāng)然是限額扣除。但是，增值稅的處理存在差異：無償贈(zèng)送需要視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，而現(xiàn)場(chǎng)直接消費(fèi)則不需要視同銷售但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

購進(jìn)煙酒用于客戶的現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)與贈(zèng)送的稅務(wù)差異，主要影響增值稅和個(gè)人所得稅，對(duì)企業(yè)所得稅影響不大。

2 關(guān)鍵證據(jù)：如何證明“現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)”？

稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷煙酒用途時(shí)，核心標(biāo)準(zhǔn)是所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)需要提供充分證據(jù)證明煙酒確實(shí)用于現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)而非贈(zèng)送。

內(nèi)部控制制度是證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立清晰的申請(qǐng)、審批、領(lǐng)用記錄，注明具體用途（如宴請(qǐng)對(duì)象、時(shí)間、地點(diǎn)），留存相關(guān)證明材料。“整購零用”模式下的企業(yè)，應(yīng)對(duì)招待用品建立出入庫登記制度，財(cái)務(wù)部門依據(jù)領(lǐng)用記錄進(jìn)行賬務(wù)處理。倉庫需詳細(xì)記錄每次領(lǐng)用的品種、數(shù)量、事由和領(lǐng)用人，這些記錄是證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的重要證據(jù)。

具體證明材料包括但不限于：餐飲服務(wù)發(fā)票、菜單明細(xì)、參與人員名單、商務(wù)活動(dòng)議程、會(huì)議簽到表等。這些材料能夠形成完整的證據(jù)鏈，證明煙酒確實(shí)用于現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)。企業(yè)購買煙酒時(shí)，應(yīng)妥善保留購物憑證，如正規(guī)發(fā)票、購物小票、支付記錄（微信支付、支付寶賬單等）、商品包裝及標(biāo)簽等。這些證據(jù)在發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，可為業(yè)務(wù)真實(shí)性提供有力支持。

另外，實(shí)務(wù)中企業(yè)購進(jìn)煙酒和飲料等還有一種現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的場(chǎng)景，即購進(jìn)后用于公司年會(huì)等場(chǎng)合，是用于員工集體現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)了。對(duì)于這種情形的現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，通常是作為“職工福利費(fèi)支出”處理，應(yīng)與年會(huì)的餐飲發(fā)票、會(huì)議方案（通知）、會(huì)場(chǎng)照片等一并作為現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)證據(jù)，留存?zhèn)洳?。不過，如果是在年會(huì)現(xiàn)場(chǎng)，給員工實(shí)物發(fā)放煙酒等禮品作為伴手禮的，不能算“現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)”。年會(huì)現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的煙酒，作為集體福利，外購煙酒等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因不可量化也不征個(gè)人所得稅；但是，實(shí)物發(fā)放給員工的，因可量化需要并入當(dāng)月的工資薪金扣繳個(gè)稅。

3 煙酒屬于投資者個(gè)人消費(fèi)的

企業(yè)購進(jìn)煙酒除了業(yè)務(wù)招待和贈(zèng)送客戶外，還有稅務(wù)稽查案例表明部分企業(yè)報(bào)銷的煙酒發(fā)票，實(shí)際上是公司投資者個(gè)人及其關(guān)聯(lián)人的私人消費(fèi)報(bào)銷。

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

4 企業(yè)合規(guī)管理建議

面對(duì)煙酒招待的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從以下四個(gè)方面加強(qiáng)合規(guī)管理：

建立完善的內(nèi)部控制制度。對(duì)煙酒的采購、保管、領(lǐng)用建立規(guī)范流程，實(shí)行“整購零用”管理模式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置專門的出入庫臺(tái)賬，由專人負(fù)責(zé)管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)完整的領(lǐng)用記錄進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。

嚴(yán)格區(qū)分不同用途。企業(yè)應(yīng)制定明確的審批流程，在領(lǐng)用煙酒時(shí)即明確其具體用途（是現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)還是對(duì)外贈(zèng)送），并根據(jù)不同用途進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)申報(bào)。（1）用于招待客戶現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，不需要視同銷售，不扣繳個(gè)稅；（2）用于無償對(duì)外贈(zèng)送，除計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”外，還需視同銷售計(jì)算增值稅（可抵扣進(jìn)項(xiàng)），并按“偶然所得”計(jì)算扣繳個(gè)稅；（3）用于公司年會(huì)等現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的，計(jì)入“職工福利費(fèi)”，不需要視同銷售，不扣繳個(gè)稅；（4）用于實(shí)物發(fā)放給員工的，可計(jì)入“職工福利費(fèi)”，不需要視同銷售，需要按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)稅；（5）用于實(shí)物發(fā)放給投資者及其家人等，按照視同分紅處理，按照股息紅利所得計(jì)算扣除個(gè)稅，且不得稅前扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

保留完整的證據(jù)鏈。每次業(yè)務(wù)招待活動(dòng)都應(yīng)保留詳細(xì)記錄，包括招待對(duì)象、時(shí)間、地點(diǎn)、事由、參與人員等。用于企業(yè)員工集體現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的，需要保留相關(guān)證據(jù)材料，包括消費(fèi)時(shí)間、消費(fèi)名義、消費(fèi)地點(diǎn)、餐飲發(fā)票、活動(dòng)照片等。

定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行自查，重點(diǎn)關(guān)注大額、整數(shù)的煙酒發(fā)票，檢查其稅務(wù)處理是否合規(guī)，相關(guān)證據(jù)是否完整。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整改，避免在稅務(wù)稽查中陷入被動(dòng)。

寫在最后

隨著金稅四期大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查能力日益精準(zhǔn)。以往可能被忽視的煙酒招待費(fèi)用，如今已成為高風(fēng)險(xiǎn)稽查點(diǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)提升合規(guī)意識(shí)，完善內(nèi)部管理制度，確保業(yè)務(wù)真實(shí)、核算準(zhǔn)確、證據(jù)完整。稅務(wù)合規(guī)不僅是避免罰款的手段，更是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基石。在透明的稅務(wù)環(huán)境下，唯有合規(guī)經(jīng)營，企業(yè)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中行穩(wěn)致遠(yuǎn)。